城市维护建设税涉税处理的五种情形

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在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人，应当依照本法规定缴纳城市维护建设税。

总体规则：依法实际缴纳的两税税额，是指纳税人依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定计算的应当缴纳的两税税额(不含因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的两税税额)，加上增值税免抵税额，扣除直接减免的两税税额和期末留抵退税退还的增值税税额后的金额。

依法实际缴纳的增值税税额=按规定计算应当缴纳的增值税税额+增值税免抵税额-直接减免的增值税税额-留抵退税额

依法实际缴纳的消费税税额=按规定计算应当缴纳的消费税税额-直接减免的消费税税额

提示：直接减免的两税税额，是指依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定，直接减征或免征的两税税额，不包括实行先征后返、先征后退、即征即退办法退还的两税税额。

第一种情形（一般情形）

案例1：位于某市区企业（一般纳税人），年8月应当缴纳增值税5万元，消费税1万元，当月应申报缴纳的城市维护建设税是多少？

城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。

应纳城市维护建设税=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税）*适用税率

应纳城市维护建设税=（5+1）*7%=0.42万元

第二种情形（涉及直接减免）

案例2：位于某县区企业（小规模纳税人），年4-6月（二季度）应当缴纳增值税1万元，符合规定直接减免的税额0.2万元，当月应申报缴纳的城市维护建设税是多少？

应纳城市维护建设税=（1-0.2）*5%=0.04万元*50%=0.02万元

根据《城建税法》规定，纳税人所在地在县城、镇的，税率为百分之五；

自年1月1日至年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。（财政部税务总局公告年第12号）

第三种情形（涉及留抵退税）

案例3：位于某市区的企业（一般纳税人），年7月（所属期）享受直接减免增值税优惠（不包含先征后返、先征后退、即征即退）后申报缴纳的增值税是20万元（一般计税方法下产生的），7月收到增值税留抵退税额10万元，当月应当缴纳的城市维护建设税是多少？

纳税人自收到留抵退税额之日起，应当在下一个纳税申报期从城建税计税依据中扣除。

应纳城市维护建设税=（20-10）*7%=0.7万元

扩展：如果7月实际申报缴纳的增值税20万元，其中一般计税方法下8万元，简易计税方法下12万元，收到增值税留抵退税额10万元，当月应当缴纳的城市维护建设税是多少？

应纳城市维护建设税=（8-8）*7%+12*7%=0.84万元

提示：留抵退税额仅允许在按照增值税一般计税方法确定的城建税计税依据中扣除。当期未扣除完的余额，在以后纳税申报期按规定继续扣除。

上述案例可扣除的金额是10万元，但一般计税方法下只有8万元可以扣除，剩余2万元在以后纳税申报期继续扣除。

提示：对于增值税小规模纳税人更正、查补此前按照一般计税方法确定的城建税计税依据，允许扣除尚未扣除完的留抵退税额。

第四种情形（涉及免抵税额）

案例4：位于某市区的企业（一般纳税人），年7月（所属期）享受直接减免增值税优惠（不包含先征后返、先征后退、即征即退）后申报缴纳的增值税是50万元（一般计税方法下产生的），9月已核准增值税免抵税额15万元（出口货物），当月应当缴纳的城市维护建设税是多少？

应纳城市维护建设税=（50+15）*7%=4.55万元

提示：对增值税免抵税额征收的城建税，纳税人应在税务机关核准免抵税额的下一个纳税申报期内向主管税务机关申报缴纳。

提示：免抵税额，本应该出口货物应当退15万元，但因为有内销产生的销项税额抵减了本应退的部分，所以对于这部分应当缴纳城市维护建设税。

第五种情形（涉及代扣代缴增值税情形）

案例5：位于某市区的企业向境外公司B（未设立机构场所）购买无形资产在我国境内使用，合同注明的含税总价为万元，该事项当月应当缴纳城市维护建设税是多少？

这项业务不需要缴纳城市维护建设税。根据规定，代扣代缴，不含因境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产代扣代缴增值税情形。

政策依据《国家税务总局关于城市维护建设税征收管理有关事项的公告》国家税务总局公告年第26号