解散和清算3如何计算清算所得

需要解决的问题

清税环节中，清算所得的计算过程以及申报的报表。为什么不能直接用财务报表去申报清算所得。一笔错误的会计处理的成本是多少。

清算所得包括两个所得的计算，一个是清算的企业所得，另一个是投资者分配清算资产的个人所得。

计算所得过程和金额需要在纳税申报表中填写并申报，税务机关编制了《企业清算所得税申报表》和《剩余财产计算和分配明细表》。

《清算所得税申报表》是计算企业清算后产生的收益或损失，如果企业清算后有收益产生，就需缴纳企业所得税，所得税税率是25%。《剩余财产计算和分配明细表》计算投资者收回的投资额是否超过投资成本，如超过投资成本就会产生投资收益。个人投资者取得投资收益还需缴纳个人所得税，投资所得的个人所得税税率是20%。

第1节清算所得的计算和报表

清算企业所得税额公式

我们介绍了税法规定的清算所得的计算步骤和内容，我们将这些步骤整理成公式，就得到：清算所得税额=（资产转让损益+负债转让损益-清算费用等-弥补以前年度亏损）*25%

第一步确定资产处置损益

税务机关在《清算所得申税报表（A表）》中增加了《资产处置损益明细表》（即附表一），在该表中列出了计算资产处置的损益过程。资产的可变现价值或交易价格减去该项资产的计税基础即为该项资产的处置损益

[1]

。

（备注：资产计税基础是所得税计算的专有名词，当计税基础与账面价值有差异，就产生了递延所得税，我们在递延所得税专题中会介绍，在这里，大家先简单地理解为税务机关认定的价值即可）

在附表一中，资产处置损益的计算公式为：资产处置损益=该项资产的可变现价值或交易价格—资产的计税基础。

什么是公式中定义的可变现价值或交易价格？

税务机关在填报说明

[2]

中没有明确规定资产的交易价格确认方法，我们可以参考会计准则的相关规定。

会计准则

[3]

规定，资产可变现净值是指，资产按照正常对外销售预计可以收到现金的金额，减去该资产至完工时估计将要发生的成本、费用和相关税费后的金额计量。

会计准则规定，资产公允价值是指，资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格。

会计准则中的可变现净值对应清算所得的可变现价值；公允价值对应清算所得的交易价格。

在计算清算所得时，资产处置损益的还受《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》规定的限制（在后面的相关专题中会做介绍，敬请