企税之调账调税十调增九调减,及

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企业所得税之#应纳税额#的计算！

如果您的企业是居民企业，应纳税额该如何计算？如果您的企业是非居民企业，如何进行代扣代缴？

不论企业是居民、还是非居民企业，从大方向上要明白，缴税时有两种方式，一种是查账征收，一种是核定征收。查账征收时怎么算，核定征收时如何算！重点是得弄清楚查账征收：经过调增、调减，既得检查您的收入，还得检查您的成本费用，这才叫查账征收。

居民企业应纳税额的计算（查账计算是重点）

一、查账征收应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额Ⅹ适用税率-减免税额-抵免税额：应纳税所得额一定是调整完后的所得额；在讲到减免税额，最典型的就是技术转让，万以下免税，超万减半；抵免税额说的就是购置节能环保安全等设备抵免10%。

在真正计算税额时有两种方法：直接计算法（税法的方法），应纳税额=（收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损）Ⅹ适用税率-减免税额-抵免税额，该方法在实践当中无法实施；间接计算法（会计方法），应纳税额=（会计利润总额

纳税调整项目金额）Ⅹ适用税率-减免税额-抵免税额。

实践当中主要使用的是会计方法，即间接计算法。首先是把本年会计利润总额核算出来，把会计账做好了，核定完利润总额后再进行纳税调整，对您的利润总额进行纳税调增、纳税调减后才是您的应纳税所得额。哪些是调增项，哪些是调减项呢？前面全部说完了，在这篇当中再总结一下：

二、应纳税所得额的确定

首先看看企业是否违反了会计制度的规定，先核定利润总额，先展开来说说有哪些违反了会计制度的规定。有两种情况：一种是给出了利润总额，让您调增、调减利润；一种是没有给出利润总额，让您自己算，直接算出利润总额。总之就是先“调账”，核定正确的利润，要么是调增利润，要么是调减利润，如下图所示：

1、调增利润（少计收入、多列支出）——违反会计制度的规定

A、少计、漏计收入的，比如：

逾期未退还给对方包装物的押金，还爬在您的其它应付账上，没有转记其它业务收入，您得调增利润呀；

接受捐赠的收入，您还挂在往来上，迟迟没有进营业外收入，您得调增利润呀；

企业收到的财政补贴，该记的必须得记入营业外收入，没记还挂往来上的得调增；

该记未记的重组所得要调增利润。

B、成本费用多列支出的，本来没有这么多费用，您会计上列了，就得调增利润。

固定资产不符合条件的情况下，本来应该资本化的费用化了。应该提折旧，您一次性走了管理费用了，这时也得调增利润，因为多列成本费用了！

借款费用一定得分清楚，到底该资本化还是费用化。在正式竣工结算交付之前的支出应该资本化，如果您没有资本化，全部进入财务费用了，这就违反了会计规定，该资本化的没有资本化，也得调增利润。

2、调减利润（情况较少）

什么时候调减利润呢？也就是自己核定利润时您多核定了，表现为以下几种：

固定资产根本就没有计提折旧。会计制度说了，您只要一投入使用，从次月就得计提折旧，结果企业该提的没提，相当于虚增利润，您就得调减利润。得自己计算折旧额，得清楚年限、次月的计算，熟悉固定资产的税务处理！

增值税的进项税如果抵扣了无所谓，但是企业抵扣完了，又发生了非正常损失时就有所谓了。它既影响增值税，也影响所得税！由于没有做转出，所以导致您的利润中少扣除了，当企业做了转出，别忘了相应的调减利润。影响增值税是做进项税转出，得补缴增值税；补的同时企业转出的这部分税在企业所得税税前可以列支，允许从利润中扣除，往往转出时进相应的成本。

利润核定出来后，就该“调税”了，也就是调整税会差异。哪些是调增的，哪些是调减的，如下图所示：

3、调增应纳税所得额（经常涉及的）

第一项调增的就是“三项经费”，分别按工资总额的2%、14%、8%。特别是8%，如果出现上一年结转下来没有扣除完的，得作纳税调减，这时就不是调增了；本年作纳税调增，结转到下一年时就该纳税调减了。

为员工缴纳的一定是商业保险。商业保险有两个例外，给特殊工种员工、给雇主上的责任险之外，一律不允许扣除，一律调增应纳税所得额。

财务费用中的利息，前面都说过了。第一个超出银行的贷款利率得调增；是关联方的还不能忘记2：1的债资比，超过两倍资本金的债务利息得调增。

管理费用中的招待费，必须得会，先算出该费用发生额的60%，再算出收入总额的0.5%，取两者之中较低的为基数来调增，属于必调项。

必须会的广宣费！是一般的企业一定要记住15%，如果是制药企业、化妆品企业、饮料企业，是30%。还必须强调的是比例计算的基数，主营、其它、视同销售，必须得记住。

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