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各地方增值税减免优惠政策

自年5月1日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等四大行业纳税人纳入“营改增”试点范围。到目前为止，我国已经基本建立了覆盖货物、劳务等整个行业的增值税制度，我国的税制也逐渐进入后，“营改增”时代。此后，深化增值税减免税改革、减税政策等改革措施相继出台。然而，在经济发展新形势和供给侧结构性改革的背景下，我国增值税制度仍面临着许多需要研究和解决的理论和实践问题。尤其是“营改增”与理想的增值税制度相比，我国现行增值税制度仍存在一定差距。因此，我国税制改革的主要任务之一是深化增值税改革，逐步建立现代增值税制度。本文通过整理“营改增”到目前为止，增值税减免税历次改革的基本情况，结合增值税日常管理的现状，经过分析，“营改增”时代我国增值税制度的特点和存在的问题，借鉴国外相关理论成果和先进经验，对当前增值税制度实践中存在的问题逐一提出相关对策和建议，对国内增值税制度改革的理论研究具有重要意义，同时也为税收征管改革提供了参考。

本文采用文献法、调查研究法和统计分析法，研究了我国现行增值税制度及其管理现状，发现立法过程滞后，税率水平过多，扣除链不完整，退税制度不完善，缺乏政策优惠合理性。立法过程滞后反映在增值税立法水平较低，仍在行政规章中，不纳入法律框架，缺乏权威、稳定性和标准化；全面“营改增”之后，我国仍有两套增值税法律制度，“一税两制”摩擦问题需要通过立法进一步统一，如劳务理念难以区分，视为销售划分不同。税率水平过高也带来了各种负面问题，如发票复杂、申请复杂，给纳税人办理涉税事宜带来不便；纳税人很难控制低适用税率的真实性，这给税收管理带来了很大的压力。扣链不完整体现在“凭票抵扣”机制过于严格；简计税比例过高，包括一般纳税人在所有纳税人中所占比例较大，一般纳税人简单计税项目较多，导致扣除链不完整；部分购买项目不能扣除，如贷款利率不包括在扣除中。退税制度的不完善体现在增量退税条件过于严格。与其他国家相比，门槛过高，比例低，期限长，导致符合条件的公司较少；股票退税不纳入退税范围，仅限于增量部分不合理，尚未真正实现全面退税。缺乏政策优惠的合理性反映在许多复杂的政策优惠上，违反中性税收原则，不利于实现税收公平；一些过渡性政策考虑不全面，难以实施，违背了政策的初衷。

根据对我国现行增值税制度存在的问题的分析，结合国外改革中先进实践的启发，本文对完善我国增值税制度提出了五点意见和建议：一是加快增值税立法。提高立法水平，确保增值税减免税的稳定性、权威性和标准化；统一；“一税两制”减少原增值税业务和原增值税业务“营改增”业务差异。二是简化增值税税率。以简并税率为目标，按照三档和两档的方向设置“基本税率低税率”二级过渡税率；利用5-10年时间出台一系列过渡政策，实现单一税率过渡。三是完善增值税抵扣链。扩大减免税“扣税法”适用范围，降低简单征收比例，将贷款利率纳入扣除范围。四是建立健全退税机制。继续完善增值税增量保留退税制度，根据我国具体情况降低退税门槛，逐步提高退税比例，条件成熟后取消60%的限制，缩短退税期限，减少公司保留的保留时间；不同地区、不同行业逐步消化当前股票保留税额，不断激发公司再生产的积极性。五是规范减免税优惠政策。结合增值税本身的特点和特点，规范免税、简单征收、差额扣除等政策优惠，减少中间流通环节的免税优惠，在终端消费阶段实施减税政策优惠；过渡政策整洁，取消不必要的减免税优惠项目，通过降低税率、自动调整价格市场或财务手段，从根本上减轻税收负担的差异。

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