增值税返还政策2022增值税税收返还政

税收筹划的实质是一种统筹安排。它以追求企业利益最大化为其最高目标，以充分利用现行有效的税收政策为其最有效的方法，以不违反法律法规为其最基本的底线。本文仅对享受增值税超税负返还优惠政策企业的筹划，实际运用中应注意的具体问题具体分析。

一、政策依据

财政部、国家税务总局《关于飞机维修增值税问题的通知》(财税号)规定：“经国务院批准，现将有关飞机维修劳务的增值税政策问题通知如下：为支持飞机维修行业的发展，决定自年1月1日起对飞机维修劳务增值税实际税负超过6%的部分实行由税务机关即征即退的政策。

二、企业基本情况

某飞机维修企业享受上述超税负返还政策。由于企业人工成本占生产成本比重较高，增值税税负大大高于一般加工修理修配企业，正常在10%左右，最高可达20%。自执行财税号文以来，企业一般在超过限定税负的次月办理增值税超税负返还手续，兑现增值税即征即退政策。每年办理的此项退税超过万元。

年下半年的某天，该企业聘请的注册税务师认为充分利用国家现行税收政策，应该能得到更大的利益。得到企业同意后，经过调研测算，年底为董事会拿出了具体筹划方案。

三、筹划分析

增值税的税负率等于本期应纳增值税额与本期增值税应税收入的百分比。而本期应纳增值税额又等于本期增值税销项税额与本期增值税进项税额之差。本期增值税销项税额等于本期增值税应税收入与增值税适用税率之积，而增值税适用税率是一个定值。所以，增值税税负率的高低决定于本期增值税应税收入和本期增值税进项税额这两个指标。

一般说来，本期增值税应税收入指标受制于会计法规和《增值税暂行条例》及其实施细则的刚性规定，不易进行调节。所以，要想在税负率上做文章，最好的切入点应是本期增值税进项税额这个指标。

对于增值税的一般纳税人来说，在持续经营的情况下，增值税进项发票的抵扣，早抵晚抵之差异会直接体现在时间价值上，并影响短时间内的税负率，其他方面则影响不大。对取得的增值税进项发票，企业从自身利益考虑，一般会选择早认证早抵扣的处理方式。但是，具体到个案情况，如果企业持续经营期间的某段区间，一旦还享受增值税的某项优惠政策，特别是超税负返还政策，这个问题便会凸显出来，增值税进项发票早抵晚抵的差异便被放大，也就有了筹划的必要。

四、筹划基本思路

由于增值税进项发票认证抵扣，税法允许的时间长达90天(3个月，1月1日后为天，6个月)。注册税务师认为在不违背抵扣规定的前提下，增值税发票抵扣时间存在可控性，那么各月税负率也就有调节的余地。通过调节各月税负率，使某些月份税负为零，不实现应纳增值税额；使某些月份税负大大地超过限定的税负率，尽可能多实现增值税额，从而最大限度享受国家给予的优惠政策，为企业争取到最大限度的利益，是存在现实可行性的。

五、具体操作步骤

1.收入确认严格按照会计法规的规定确认，不做人为调节。

增值税纳税义务发生时间的确定严格按照《增值税暂行条例》及实施细则的规定，不做人为调节。

2.增值税销售发票的开具时间

严格按照《增值税专用发票使用规定》的规定开具，不做人为调节。

3.增值税进项发票的认证抵扣时间也严格按照税务文件规定的时间范围认证抵扣。

4.筹划关键点：

增值税进项发票的认证抵扣时间严格控制在抵扣文件规定的期间范围之内，但在具体操作细节上需按照既定的筹划方案有计划地认证抵扣。经过统筹安排，每年理论上可有5至6个月将增值税月税负调节为零，其他月份增值税税负保持6%以上，最高不作限制。并注意税负为零的月份之间要有间隔，尽量避免连续出现。

5.经过筹划，理论上计算的应该返还增值税额上限为：

税负为零的月份的收入与优惠政策限定税负率之积。受操作中不确定因素的影响，实际返还数可能小于理论上的计算数据。

私信本号或百度搜索《上海优税云》，查看税收园区最新政策。

转载请注明：http://www.gdnfw.com/fyzl/14502.html