个税梳理预报重点和建立框架一般收入特

税额计算！

前言

学完个税后我们应该留下什么呢？首先要留下的内容是获得的收入究竟是应征、还是不应该征、还是免征，在征的情况下按什么征？概念要非常清楚。然后要留下的内容就是怎么算税，也就是如何计算应纳税额，算税的时候一定要清楚一般情况下怎么算？特殊情况下又怎么来算？最后一定要知道在综合所得里如何汇算清缴，汇算清缴的要求是什么？学完个税后，我们至少应该熟知这三大类，内容非常丰富！

应纳税额的计算

在计算个税当中有一般情况与特殊情况之分，一般情况下考核居民个人的工资、劳务、租房、卖房、股息、中奖等；特殊情况下考核年终奖、股票期权中的行权、拍卖（按特许权还是按财产转让）等。

居民与非居民！

一、居民个人四项所得与非居民个人四项所得在计算税额上的区别：

应纳税额的计算中最重要的就是居民个人的综合四项，与非居民的四项所得是有很大差别的。

1、工资薪金（扣除标准不同，使用的税率也不同）

居民个人的工资是预扣预缴，实行的是累计预扣法，在预扣时就可以享受减费用、减三险一金、减专项附加，使用的是年综合税率表。即，本期累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除；

非居民个人的工资是直接代扣代缴，而且代扣时只准减去的费用，使用的是月税率表。即，应纳税额=（月收入-元）X适用税率-速算扣除数。

2、劳务报酬（扣除标准不同，使用的税率也不同）

居民个人获得的劳务报酬也是实行预扣预缴，预扣时一定要分元以下与元以上，以下的：固定减，然后乘以20%的预扣率。即，应预扣预缴税额=（每次收入-元）

20%；以上的：减20%的费用，也就是打八折，适用三级累进税率。即，应预扣预缴税额=每次收入

（1-20%）

预扣率-速算扣除数。

而非居民个人代扣代缴时绝对不分以下与以上，直接适用打八折，打完八折后直接适用七级累进月税率表计算纳税。即，应纳税额=每次收入

（1-20%）

适用税率-速算扣除数。

3、稿酬（扣除标准不同，居民个人有元的划分，非居民个人不分，直接打5.6折；适用税率也不同，居民个人适用比例税率20%，非居民个人适用七级累进税率）

居民个人获得的稿酬也是预扣预缴，也分元以下与元以上。元以下的：固定减元，然后乘以20%的预扣率，与劳务不同的是享受七折优惠。即，应预扣预缴税额=（每次收入-元）

70%

20%；元以上的：减20%的费用，打完八折后再打七折。即，应预扣预缴税额=每次收入

（1-20%）

70%

20%，适用的都是比例税率20%。

非居民个人获得的稿酬代扣代缴时，首先是不区分元以下与元以上，都是打完八折后再打七折，然后是直接适用七级累进月税率表。即，应纳税额=每次收入

（1-20%）

70%

适用税率-速算扣除数。

4、特许权使用费

居民个人获得的特许权使用费收入仍然实行预扣预缴，仍然有元的划分：元以下减固定元，乘以20%的比例税率，元以上减20%费用，乘以20%的比例税率；非居民个人获得特许权使用费收入依然实行代扣代缴，不划分元以上与以下，直接打八折，与劳务报酬一样，适用的是七级累进税率。

上述居民个人与非居民个人的综合四项比较之后还没结束，居民个人的综合四项先预扣预缴后还得参加年终的汇算清缴，而非居民个人同样获得的四项收入，只是代扣代缴，没有汇算清缴。

“个体”经营所得！

二、个体户、个人独资企业、合伙企业：（经营所得）

要弄清楚扣除标准，这三类主体虽然都核算的是年所得额，但有哪些成本、费用与企业所得税的税前扣除是一样的，有哪些成本、费用是与企税的扣除标准不一样的。

1、这些人实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予据实扣除，与企税相同；个体工商户、个人独资企业、合伙企业的投资者（业主）的工资薪金支出不得税前扣除，只能按每年元的标准扣除，超过就得纳税调增，企税不存在这种情况。

2、对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用：个体工商户的，其40%视为是与生产经营有关的费用，准予扣除；而个人独资企业、合伙企业具有相对独立的人格，虽然不具有法人资格，但其财产具有完整性、独立性，因此它与投资者个人、家庭生活混在一起的费用是绝对不准税前扣除的。

3、同样是拨缴的职工教育经费支出，个体户、个人独资企业、合伙企业在工资总额的2.5%的标准内据实扣除；而法人企业在工资总额的8%的标准内据实扣除。

4、个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”税目计算缴纳个人所得税，不能再按照“经营所得”税目缴税，法人企业对外投资分回的“利股红”得先进企业利润，再缴纳企税，分红给个人投资者的，其再缴纳个税。

个人房屋租赁！

三、个人房屋租赁涉及的税金的计算：

个人房屋租赁在核定所得额时，在减去固定的元和20%的费用之前还可以扣除哪些税费？

1、城建税、教育费附加及地方教育附加：一定是用不含增值税的月租金乘以一个征收率（先计算增值税是难点），再乘以一个城建税税率与附加费费率之和。征收率是1.5%，还是5%，主要看出租的是住房？还是非住房？税率与费率之和，要么是7%+3%+2%，要么是5%+3%+2%。

2、房产税：用不含增值税的月租金乘以房产税税率，税率要么是12%，要么是4%，取决于住房与非住房。

3、最后核定个人所得税时，个人所得税=应纳税所得额X20%（10%，个人住房出租有优惠）。

租赁房屋属于分类所得，一定分元以下与元以上：元以下的，应纳税额=

20%（10%）；元以上的，应纳税额=

（1-20%）

20%（10%），就不是固定减元了。

特殊收入！

应纳税额计算中的特殊问题处理（特殊收入）

首先要分清特殊收入的税目的准确界定，按什么征？然后要掌握不同的特殊收入应纳税额的特殊计算方法！

1、归到综合所得中“工资、薪金”税目的特殊收入：①员工的劳动分红，不是股份分红；②退休人员再任职的收入；③股票期权中的“行权”时获得的收入（不可公开交易的股票期权），股票期权中的“授权”时可计算的收入（可公开交易的股票期权）；④凡是提前退休拿到的补贴、凡是减员增效内退获得的补偿、凡是解除劳动合同获得的一次性补偿收入，只要缴纳个税的，都归到工资薪金税目；⑤用企业的资金为雇员购买的住房，不是给投资者购买的，一定归到工资薪金；⑥高新技术企业对技术人员的股权奖励，要按工资薪金来缴，不能归到股息红利当中，可以分5年递延纳税。科研院所的股权奖励是不征税的；⑦科技人员取得职务科技成果转化现金的奖励，按工资薪金来缴，只不过享受减半征收。

2、归到综合所得中“劳务报酬”税目的特殊收入：①不是以“图书、报刊”形式发表的作品，而是翻译、审稿、书画等作品，得按劳务报酬税目缴纳，不能按稿酬；②不是在自己的单位任职，而是在别的单位兼职，获得的收入按劳务报酬税目缴纳；③保险营销员、证券经纪人取得的收入不是工资，而是佣金收入，要归到“劳务报酬”税目，只是在缴税时可以比照工资的计算方法。

3、归到分类所得中“财产转让”税目的特殊收入（缴税时都实行“差额”计税）：①股票转让与股权转让，都归到财产转让税目里；②住房转让（卖自己的住房）；③处置债权；④投资终止收回的款项；⑤非货币性资产投资视为财产转让。

4、归到分类所得中“股息、红利”税目的特殊收入：①法人企业为股东购买汽车、住房，视为对股东的红利分配；②盈余积累转增股本的情况下，视为对股东的股息红利分配，以股票发行溢价形成的资本公积除外。

5、归到分类所得中“偶然所得”税目的特殊收入：①正常的中奖；②给您的不竞争款项（竞业禁止）；③与销售无关的赠送给您的礼品；④法定继承人以外的人受赠的房屋（特定情形除外）。

这里主要说的是“定性”问题，也是难点。至于如何算税，需要大家多加练习和

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