税法个人所得税中关于超额累进税率适用

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根据最新的个税实施方案，超额累进税率涉及到七级超额累进税率，五级超额累进税率和三级超额累进税率，其中七级超额累进税率还分年税率表和月税率表，分别适用不同情形，现对各类税率表分别进行归纳。

一、适用七级超额累进税率年税率表情形

七级超额累进税率年税率表

个人综合所得共包含四项内容，分别为个人工资、薪金所得、劳务报酬所得、特许经营权所得和稿酬。适用七级超额累进税率年税率表的情形有以下几种：

（一）每月工资、薪金所得的预扣预缴。工资、薪金所得实行每月预扣预缴，年终汇算清缴，每月预扣预缴额为：（累计所得-累计扣除）*七级超额累进税率年税率表-已累计预扣预缴个税额；

（二）年终汇算清缴。个人综合所得应于次年3月1日至6月30日应进行汇算清缴。总收入包括个人工资、薪金所得，劳务所得的80%，特许经营权所得的80%和稿酬的56%；总扣除包括生计费/年，专项扣除，专项附加扣除，规定范围内的补充养老保险等。汇算清缴需补交或退税额=（总收入-总扣除）*七级超额累进税率年税率表-已累计预扣预缴个税金额；

（三）企业年金收益按年领取。企业年金属于补充养老保险，在合理范围内允许税前扣除，个人缴纳不超过个人上年平均工资（或上年度当地平均工资的%孰低）的4%，企业缴纳不超过工资薪金的5%，对购买年金而产生的收益，如采取按年领取收益，取得的一次性收益应缴纳个人所得税，按照收益数乘适用的七级超额累进税率年税率表计算缴纳；

（四）获得的一次性辞退金。辞退金不超过当地上年平均工资的%，免征个人所得税，超出部分，适用七级超额累进税率年税率表计征个人所得税；

（五）提前退休补发的一次性补贴。总体缴税思路是将一次性补贴按提前退休年限平均分，计算相当于每年的补贴金额，按每年的补贴金额减去专项扣除、专项附加扣除、补充养老保险后的余额适用七级超额累进税率年税率表，计算一年需纳个税额，再乘以提前退休年限，为当次需缴纳个税总额。

二、适用七级超额累进税率月税率表情形

七级超额累进税率月税率表

首先普及一个概念，非居民，非居民是指在我国境内没有固定居所或一年内居住不满天的外国人。（至于为什么是天，是因为一年或天，居住满天刚好能满半年）。

（一）非居民缴纳个税。非居民在我国的工资、薪金所得，劳务报酬，特许经营权所得，稿酬同样需缴纳个人所得税。但与居民缴纳个税的不同点在于无需进行汇算清缴，也不能享受专项附加扣除。工资、薪金全额-后适用七级超额累进税率月税率表，劳务报酬和特许经营权所得的80%适用七级超额累进税率月税率表，稿酬的56%适用七级超额累进税率月税率表；

（二）年终一次性奖金。用取得的年终一次性奖金数额除以12，得到的商数去对应七级超额累进税率月税率表中的税率和速算扣除数，再用一次性奖金总额适用刚确定的税率和速算扣除数，计算缴纳个税；

（三）低价购入单位房。取得的差额收益视同年终一次性奖金，采用与（二）中相同的方法计算缴纳个税；

（四）企业年金收益按月或季领取。按季领取的平均换算成按月领取，所得额适用七级超额累进税率月税率表计算缴纳个税。

三、适用五级超额累进税率表的情形

五级超额累进税率

四、适用三级超额累进税率表的情形

三级超额累进税率表

个人工资薪金每月预扣预缴个税适用七级超额累进税率年税率表；

劳务报酬预扣预缴适用三级超额累进税率表（低于，以劳务报酬-为计算依据；超，以劳务报酬的80%为计算依据）；

特许经营权所得（低于，-，超，*80%）以20%定额预扣预缴个税；

稿酬（低于，-，超，*80%）再乘70%后为计算依据，按20%定额税率预扣预缴个税。

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