刘备带你搞懂,递延所得税是怎么回事

三国演义公司年实现利润总额万（会计报表上的数字），企业所得税税率25%。

请问三国演义公司年应该缴纳多少企业所得税。

这个问题简单，万*25%=万，三国演义公司缴纳万企业所得税就对了，算法简单，分录也简单。

借：所得税费用万

贷：应交税费-应交企业所得税万

刘备：会计还挺简单的，但真的这么简单吗？

税务：你说利润总额万我就认万啊？那还要我何用？不行，你得按照企业所得税法规定来调整。

刘备：额，税官请指示！

税务：让我康康你的账！你这里营业外支出有个罚款支出10万。不行哦，这个不能算的，这个和生产经营无关，你要加回去。

刘备：万利润总额+10万罚款支出=万，按照这个交？

税务：税法说了，费用不是你想进就能进的。

刘备：好吧，我补！

刘备的心，一边飞速地打着算盘一边滴血，隔壁办公室坐立不安的张飞，那刀提起又放下……

罚款10万*25%=2.5万

借：所得税费用2.5万

贷：应交税费-应交企业所得税2.5万

补了之后就是

借：所得税费用.5万

贷：应交税费-应交企业所得税.5万

这个时候所得税费用科目发生就是.5万，会计利润总额是万，按利润总额算的所得税费用是万，相差了2.5万，这2.5万就是10万*25%，罚款的调整。

这10万块的调整，以后税务局也不会再给你调整回来了，你交了税就交定了，毫无办法！所以这个就叫永久性差异。

永久性差异，就是因为税法和会计准则两者规定的核算口径的不同，比如一项费用你在账上做了费用，而税法不认这个费用，那么税法中的费用就少，利润就多，缴税就多，而你却无能为力。

这事还没完……

税务局又开始看账了……

税务：咦，你账面的固定资产原值是万，你当期折旧了万，分了5年折旧，这个不行，税法上说了你这种固定资产得按照10年来折旧，也就是说你当期只能进万，你多折旧了万。

刘备：好吧，税官，你说的有道理，我再调，前面你说了我的利润总额是+10万罚款=万，现在你又只允许我折旧扣万，那我利润就又多出万出来，就是万。

折旧万*25%=25万

借：所得税费用25万

贷：应交税费-应交企业所得税25万

补了之后就是

借：所得税费用.5万（*25%）

贷：应交税费-应交企业所得税.5万

一顿操作，我们发现：

1.税法口径

应交所得税=（+10+）*25%

=+2.5+25=.5万元

2.会计口径

所得税费用=会计利润总额万*25%=万

二者相差了27.5万，其中2.5万是罚款口径差异导致，25万是折旧口径差异导致的。

按照税法算出多少企业所得税，我就计多少到所得税费用，看起来会计分录好像也不难嘛。

是的，如果你是小企业会计准则，这样做确实没问题，没人找你麻烦。

但是，如果你是企业会计准则，事情就不这么简单了。这样简单粗暴的做分录会导致所得税费用的处理不符合会计准则最基本的资产负债定义以及权责发生制。

所以，我们引入了递延所得税资产和递延所得税负债。

资产和负债的定义是个啥？

递延所得税资产和递延所得税负债又是个啥？

资产：会导致未来经济利益流入。

负债：会导致未来经济利益流出。

确认递延所得税资产或递延所得税负债时，一定是看未来。

导致未来少交税的确认递延所得税资产。

导致未来多交税的确认递延所得税负债。

做个小结——

资产：会导致未来经济利益流入。未来少交税，相当于未来经济利益流入，所以确认递延所得税资产。

负债：会导致未来经济利益流出。未来多交税，相当于未来经济利益流出，所以确认递延所得税负债。

看到了吗，资产和负债的本质区别是未来期间经济利益流入还是流出，因此确认递延所得税资产或负债时，时间上一定是看未来期间多交还是少交，而不是看当期多交或少交。

折旧年限的税会差异不像罚款的差异，它仅仅是时间性差异导致的各期间所得税的不同。当期你因为调增多交的所得税后期还会调回来。

因此，咱们再做个小结——

由于折旧年限差异导致的现在多交税，叫暂时性差异，因为未来还能补回来。

在企业会计准则下，我们就不能直接将补的这部分税确认为费用，而应该按照资产的定义把它确认为一项资产，这项资产名称就叫递延所得税资产。

因此年所得税正确的分录：

借：所得税费用.5万（+永久性差异罚款10*25%）

递延所得税资产25万（暂时性差异折旧*25%）

贷：应交税费-应交企业所得税.5万

现在我们可以回答文章开头的提问了，三国演义公司年应该缴纳.5万企业所得税。

其中罚款10万补交所得税2.5万，这部分是永久性差异，交了就交了回不来了。

其中折旧税会差异万补交所得税25万，这部分是暂时性差异，现在多交未来可以少交，符合资产定义，适用企业会计准则的，就要将这25万计入递延所得税资产。

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