葛长银工资和年终奖怎样发最省税中新经纬

中新经纬客户端12月30日电题：《葛长银：工资和年终奖怎样发最省税？》作者葛长银(中国农业大学会计系副教授、中新经纬特约专家)年1月1日实施的个税新政，“礼包”越来越大，除了将免征额提高到元，还增加6个专项附加扣除，财税[]号又明确：“居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔〕9号)规定的，在年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表(以下简称月度税率表)，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。”年终奖优惠政策不但延续三年，还不并入综合所得，对部分纳税的工薪族来说，几乎等于“减半征收”。再好的政策也须落实到位才能享受，工薪族要想在依法纳税的同时也争取拿到手最多，就必须进行薪酬方案设计。为引导合法纳税、依法节税，笔者给大家分享一个系统的工资节税方案，这也是笔者给企业做的一个筹划案例，其主要筹划方法是把员工年收入分为“月工资”和“年终奖”两部分发放。因6个专项附加扣除不是人人都能享受到，也为了方便计算，我们就以元免征额为基本扣除项目，依据新的税率表(见表1)，选择11个临界点上的年薪收入群体，计算“分开发”的节税效益，并提醒操作时需要注意的事项。1.年薪元的群体，要设计成每月工资发放元(全年元)，年终奖发放元。每月元工资减除元免征额为元，适用3%的税率，月纳税90元(×3%)，年纳税元；年终奖元除12个月为元，同样适用3%的税率计税，纳税元(×3%)；合计纳税元(+)。如果元全部当作月工资发放，每月发元，按元计税，适用税率为10%，月纳税元(×10%-)，全年纳税元(×12)。分开发放节税元(-)，减负53.85%，超过一半，对这个收入群体来说无疑等于“减半征收”。2.年薪元的群体，要设计成每月工资发放元(全年元)，年终奖发放元。每月元减除元的免征额，按元及10%的税率计税，月纳税元(×10%-)，年纳税元；年终奖元除12个月为元，适用3%的税率，纳税元(×3%)；合计纳税元(+)。如果元全部当作月工资发放，每月发元，要按1元及20%的税率计税，月纳税元(1×20%-)，全年纳税元(×12)。分开发放节税元(-)，减负32.08%，节约了将近三分之一。3.年薪34元的群体，要设计成每月工资发放元(全年元)，年终奖发放元。每月元减除元的免征额，按元及10%的税率计税，月纳税元(×10%-)，年纳税元；年终奖元除12个月为元，适用10%的税率计税，纳税元(×10%-)；合计纳税元(+)。如果34元全部当作月工资发放，每月发元，要按元及20%的税率计税，月纳税3元(×20%-)，全年纳税元(3×12)。分开发放节税元(-)，减负35.91%，节税超过了三分之一。4.年薪元的群体，要设计成每月工资发放0元(全年0元)，年终奖发放元。每月0元减除元的免征额，为2元，适用20%的税率，月纳税元(2×20%-)，年纳税元；年终奖元除12个月为元，适用10%的税率，纳税元(×10%-)；合计纳税元(+)。如果元全部当作月工资发放，每月发元，按元计税，适用税率为30%，月纳税元(×30%-)，全年纳税元(×12)。分开发放节税元(-)，减负28.66%，节税额超过2.3万元。5.年薪60元的群体，要设计成每月工资发放0元(全年0元)，年终奖发放00元。每月0元减除元的免征额，按2元及20%的税率计税，月纳税元(2×20%-)，年纳税元；年终奖00元除12个月为2元，适用20%的税率计税，纳税元(00×20%-)；合计纳税元(+)。如果60元全部当作月工资发放，每月发5元，按0元计税，适用税率为30%，月纳税元(0×30%-)，全年纳税元(×12)。分开发放节税元(-)，减负20.00%，节税两成，但节税额超过2.5万元。6.年薪70元的群体，要设计成每月工资发放元(全年40元)，年终奖发放00元。每月元工资减除元的免征额，为3元，适用25%的税率，月纳税元(3×25%-)，年纳税元；年终奖00元除12个月为2元，适用20%的税率计税，纳税元(00×20%-)；合计纳税元(+)。如果70元全部当作月工资发放，每月发6元，按0元计税，适用税率为35%，月纳税元(0×35%-)，全年纳税元(×12)。分开发放节税3元(-)，减负20.72%，节税两成多，但节税额超过3.4万元。7.年薪元的群体，要设计成每月工资发放元(全年40元)，年终奖发放4元。每月元工资减除元的免征额，为3元，适用25%的税率，月纳税元(3×25%-)，年纳税元；年终奖4元除12个月为3元，适用25%的税率计税，纳税元(4×25%-)；合计纳税元(+)。如果元全部当作月工资发放，每月发7元，按元计税，适用税率为35%，月纳税元(×35%-)，全年纳税元(×12)。分开发放节税3元(-)，减负15.70%，尽管节税率只有一成半，但节税额超过了3.2万元。8.年薪11元的群体，要设计成每月工资发放0元(全年7元)，年终奖发放4元。每月0元工资减除元的免征额，为5元，适用30%的税率，月纳税元(5×30%-)，年纳税元；年终奖4元除12个月为3元，适用25%的税率计税，纳税元(4×25%-)；合计纳税元(+)。如果11元全部当作月工资发放，每月发9元，按元计税，适用税率为45%，月纳税元(×45%-)，全年纳税元(×12)。分开发放节税元(-)，减负18.63%，尽管节税率不到两成，但节税额超过5.6万元。9.年薪130元的群体，要设计成每月工资发放0元(全年7元)，年终奖发放60元。每月0元工资减除元的免征额，为5元，适用30%的税率，月纳税元(5×30%-)，年纳税元；年终奖60元除12个月为5元，适用30%的税率计税，纳税19元(60×30%-)；合计纳税元(+19)。如果130元全部当作月工资发放，每月发11元，按0元计税，适用税率为45%，月纳税元(0×45%-)，全年纳税元(×12)。分开发放节税元(-)，减负17.81%，尽管节税率不到两成，但节税额超过7.3万元。10.年薪160元的群体，要设计成每月工资发放8元(全年10元)，年终奖发放60元。每月8元工资减除元的免征额，为0元，适用35%的税率，月纳税元(0×35%-)，年纳税元；年终奖60元除12个月为5元，适用30%的税率计税，纳税19元(60×30%-)；合计纳税元(+19)。如果160元全部当作月工资发放，每月发1元，按13元计税，适用税率为45%，月纳税元(13×45%-)，全年纳税元(×12)。分开发放节税元(-)，减负18.90%，节税率接近两成，节税额超过10万元。11.年薪190元的群体，要设计成每月工资发放8元(全年10元)，年终奖发放0元。每月8元工资减除元的免征额，为0元，适用35%的税率，月纳税元(0×35%-)，年纳税元；年终奖0元除12个月为0元，适用35%的税率计税，纳税元(0×35%-)；合计纳税元(+)。如果190元全部当作月工资发放，每月发16元，按10元计税，适用税率为45%，月纳税元(10×45%-)，全年纳税元(×12)。分开发放节税元(-)，减负15.12%，节税率一成半，但节税额超过10万元。从上述11个临界点工资收入的节税效果可以看出，适用低档税率的薪酬节税率最高，可超过一半，但节税额相对较低；适用高档税率的薪酬节税率不高，但节税额可观。总之都有效益。为方便使用，我们列为表2所示：几点补充说明如下：(1)本节税方案的核心是依据员工工资的全年预计数，跟月工资和年终奖进行“低税率搭配”，方法比较灵活，单位要依据自身的实际情况活学活用。(2)节税方案列举的都是工资临界点，在实操中大于临界点的“零头”，企业人力资源部门或财务部门可以据实酌情处理。(3)如果年薪超过了万元，比如超过了几万，超过部分要放到每月工资里去发，因为6个专项附加扣除政策还没用上，但年终奖要固定在96万这个临界点上，不然增加1元，也会让适用税率从35%上升到45%。(4)如果年收入超过很多，比如万，也可以依据企业内部管理规定，通过“递延收入”的形式，把部分收入规划到“将45%税率降到35%”的税改后发放。现在工资强调收付实现制，拿到手的工资必须纳税。(5)依据财税[]号，年终奖要在当年发放，才能算作当年收入，这个条款在年尤其要注意，超过号文规定的“年12月31日”，年终奖要并入综合所得计税；本方案到时也自动失效。(6)个税新政实施后的综合所得汇算清缴也存在一个纳税临界点问题，但要等待汇算清缴方法出台后，我们再另行撰文探讨。(中新经纬APP)葛长银中新经纬版权所有，未经书面授权，任何单位及个人不得转载、摘编或以其它方式使用。本文不代表中新经纬观点。

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