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第12章流动负债（6分左右）

考点：应付职工薪酬

（一）职工薪酬四大类★

下列各项业务或事项属于短期职工薪酬的有（）。

A.为职工缴纳的工伤保险

B.为职工缴纳的失业保险

C.为职工缴纳的医疗保险

D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

E.设定提存计划

AC

选项B属于离职后福利；选项D，属于辞退福利；选项E，属于离职后福利。

短期薪酬★★包括：

1.工资福利：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费

企业的短期奖金计划属于短期薪酬，长期奖金计划属于其他长期职工福利。

2.二险一金：医疗保险费、工伤保险费；住房公积金

养老保险和失业保险作为离职后福利。

3.两项经费：工会经费和职工教育经费

4.三短一非：短期带薪缺勤、短期利润分享计划、其他短期薪酬；非货币性福利

短期薪酬在年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付，解除与职工的劳动关系给予的补偿（属于辞退福利）除外。

离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。

年6月20日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。协议规定的职工包括：生产工人人、车间管理人员10人。协议于年12月31日执行，已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人2万元、车间管理人员每人5万元。假定不考虑其他因素，进行上述辞退计划，A公司进行的下列账务处理，正确的是（）。

A.确认管理费用50万元

B.确认生产成本万元

C.确认应付职工薪酬万元

D.确认制造费用50万元

C

企业因辞退员工而发生的补偿金额作为辞退福利核算，并将补偿金额全部确认为管理费用。本题应确认的辞退福利总额＝×2＋10×5＝（万元），会计分录为：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬

职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，比照辞退福利处理。

企业实施职工内退的，在职工停止提供服务日至正常退休日之间，企业拟支付职工的工资和为职工缴纳的社会保险费，应确认为应付职工薪酬，并一次性计入当期损益。

（二）短期薪酬★★

长江公司于年年初为公司管理层制订和实施了一项短期利润分享计划，公司全年的净利润指标为万元。如果完成的净利润超过万元，公司管理层可以获得超过万元净利润部分的10％作为额外报酬。假定长江公司年度实现净利润万元。不考虑其他因素，长江公司年度实施该项短期利润分享计划时应作的会计处理有（）。

A.借记“管理费用”科目0000元

B.贷记“应付职工薪酬”科目0000元

C.借记“营业外支出”科目0000元

D.贷记“利润分配”科目0000元

E.借记“本年利润”科目0000元

AB

企业应当将短期利润分享计划作为费用处理（按受益对象进行分担，或根据相关《企业会计准则》，作为资产成本的一部分），不能作为净利润的分配。

企业根据经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。

短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：①企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；②因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

企业短期利润分享计划不能作为净利润的分配。

下列有关带薪缺勤的表述，正确的有（）。

A.累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用

B.企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

C.对于确认当期已行使权利的累积带薪缺勤，因相应的报酬已经包括在当期的薪酬金额中，不必额外作相应的计量

D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬

E.非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付

ABCE

选项D，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。年8月，该企业以其生产的每份成本为元的零食大礼包作为福利发放给职工，每名职工发放1盒，该零食大礼包每份市场售价为元（不含税）。该企业共有职工名，其中生产工人名，总部管理人员20名。不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业确认非货币性职工薪酬会计处理结果正确的是（）。

A.确认管理费用元

B.确认管理费用元

C.确认生产成本2元

D.确认应付职工薪酬45元

D

借：生产成本（××1.13）

管理费用（×20×1.13）

贷：应付职工薪酬45

借：应付职工薪酬（××1.13）45

贷：主营业务收入（×）0

应交税费—应交增值税（销项税额）（××13％）5

借：主营业务成本（×）0

贷：库存商品（×）0

非货币性薪酬：1.自产产品VS外购商品

（1）以自产产品发放给职工作为福利

成本费用＝应付职工薪酬＝公允价税合计

（2）以外购商品发放给职工作为福利

成本费用＝应付职工薪酬＝公允价税合计

2.自有房屋VS租赁住房

（1）将自有的房屋等资产无偿提供给职工使用

成本费用＝应付职工薪酬＝本期折旧

（2）将租赁住房等资产供职工无偿使用

成本费用＝应付职工薪酬＝本期租金

考点：应交税费★★★

下列各项中，关于增值税一般纳税人会计处理表述正确的有（）。

A.企业购进货物用于简易计税方法计税项目的，其进项税额按规定不得从销项税额中抵扣

B.将委托加工的货物用于集体福利，应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目

C.已单独确认进项税的购进货物发生非正常损失，应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目

D.当期直接减免的增值税，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“其他收益”科目

E.“已交税金”“未交增值税”是“应交增值税”明细科目下设置的专栏

ABCD

选项E，“未交增值税”属于“应交税费”的二级明细科目，不属于“应交增值税”的专栏。

下列各项税金中，应计入相关资产成本的有（）。

A.小规模纳税人因进口原材料而支付的增值税和关税

B.企业自产自用应税产品应缴纳的资源税

C.企业随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税

D.企业收取的除啤酒、黄酒以外酒类产品的包装物押金，按规定应缴纳的消费税

E.主营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税

AB

选项C和D，包装物销售（1）企业随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

（2）企业收取的除啤酒、黄酒以外酒类产品的包装物押金，按规定应缴纳的消费税借：其他应付款

贷：应交税费——应交消费税

收押金时就交消费税(收押金，贷：其他应付款；交消费税，借：其他应付款）

（3）企业逾期未收回包装物不再退还的包装物押金和已收取一年以上的包装物押金，按规定应缴纳的消费税

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税选项

E，主营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，应计入税金及附加。消费税（销售业务）、城市维护建设税、教育费附加、资源税（销售业务）、车船税、房产税、城镇土地使用税、印花税、土地增值税（销售业务）、环境保护税

考点：流动负债其他考点

下列各项，说法不正确的是（）。

A.董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，但应在报表附注中披露

B.交易性金融负债按照公允价值进行后续计量，公允价值变动统一计入公允价值变动损益

C.企业对所有金融负债均不得进行重分类

D.采用售后回购方式销售一批商品，回购价大于销售价的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目

B

交易性金融负债：初始计量：公允价值计量、相关交易费用计入投资收益。后续计量：按照公允价值计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益”“其他综合收益”科目。

第13章非流动负债（17分左右）

考点：债务重组

债务重组规律梳理：

债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债。

（一）以资产清偿债务★★★

债权人受让资产的入账价值：

年2月10日，光明公司销售一批材料给长江公司，含税价格为23元。3月20日，长江公司无法按合同规定偿还债务，经双方协议，光明公司同意减免长江公司0元债务，余额用银行存款立即偿清。光明公司已对该债权计提了0元坏账准备。不考虑其他因素，以元为单位。下列说法中正确的是（）。

A.光明公司形成债务重组损失元

B.光明公司形成债务重组收益元

C.长江公司形成债务重组损失0元

D.长江公司债务重组损益记入“其他收益”科目

A

（1）债权人（光明公司）的账务处理

借：银行存款19

投资收益（倒挤差额）

坏账准备0

贷：应收账款23

（2）债务人（长江公司）的账务处理

借：应付账款23

贷：银行存款19

投资收益0

年6月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为95万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。年10月18日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。该无形资产的账面余额为万元，累计摊销额为10万元，已计提减值准备2万元。10月22日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费用4万元。当日，甲公司应收款项的公允价值为87万元，已计提坏账准备7万元，乙公司应付款项的账面价值仍为95万元。假设不考虑相关税费。则甲公司取得的无形资产成本为（）万元。

A.91B.92C.D.88

A

（1）甲公司（债权人）年10月22日，甲公司取得该无形资产的成本为放弃债权的公允价值87万元与评估费用4万元，合计91万元。账务处理如下：

借：无形资产91（放弃债权公允价值＋税费）

投资收益1（倒挤差额）

坏账准备7

贷：应收账款95

银行存款4

（2）乙公司（债务人）账务处理如下：

借：应付账款95

累计摊销10

无形资产减值准备2

贷：无形资产

其他收益——债务重组收益7（以非金融资产清偿，倒挤差额）

假设甲公司管理层决议，受让该非专利技术后将在半年内将其出售，当日无形资产的公允价值为87万元，预计未来出售该非专利技术时将发生1万元的出售费用，该非专利技术满足持有待售资产确认条件。10月22日，甲公司对该非专利技术进行初始确认时，按照无形资产入账91万元（放弃债权公允价值＋税费）与公允价值减出售费用86万元（87－1）孰低计量。债权人甲公司的账务处理如下：借：持有待售资产——无形资产86

坏账准备7

资产减值损失6（特殊情况）

贷：应收账款95

银行存款4

债务重组＋持有待售★

债务人以资产或处置组清偿债务，且债权人在取得日将受让的相关资产或处置组划分为持有待售类别的，债权人应当在初始计量时：

（1）二选一，找孰低。①假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额；②公允价值减去出售费用后的净额。

（2）债权人债务重组对损益的影响，计入资产减值损失。（特殊处理）

以多项资产清偿★★★

（1）终止：债权的账面价值。

（2）收到：收到的多项资产，先金后非，后非金融分摊。

①先金融资产：金融资产以公允价值进行初始计量。

题目会给很多公允价值，要以完成重组交接手续后金融资产自身的公允价值入账。

②后非金融分摊：非金融资产A（存货、固定资产、无形资产等）＝债务重组合同生效日（放弃债权的公允价值－金融资产的公允价值－非金融资产的增值税进项税额）×非金融资产A的公允价值/(非金融资产A的公允价值＋非金融资产B的公允价值）

题目会给2～3个时间忽悠大家，分摊时只用债务重组合同生效日的金额。

（3）差额：生效日债权的公允价值－终止债权的账面价值＝投资收益。

甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％，有关债务重组资料如下：

（1）2×19年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为万元。乙公司以摊余成本计量该项债权，甲公司以摊余成本计量该项债务。

（2）2×20年9月10日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其生产的商品、作为固定资产的生产设备和一项交易性金融资产（股权）抵偿欠款。甲公司用于抵债的资料如下：①库存商品：成本为0万元，已计提存货跌价准备万元；不含税市价为2万元，增值税为.5万元；②固定资产：原价为万元，累计折旧为万元；不含税公允价值为万元；增值税为.75万元；③交易性金融资产：账面价值为万元；市价为.75万元。当日，该项债务的账面价值仍为万元。抵债资产于2×20年9月20日转让完毕，甲公司发生设备运输费用16.25万元。

（3）乙公司将受让的商品、固定资产和股权投资分别作为原材料、固定资产和交易性金融资产核算。2×20年9月20日，乙公司对该债权已计提坏账准备万元，股权投资市价为万元。2×20年9月10日、2×20年9月20日该债权的公允价值为5万元。（不考虑其他因素，金额单位以万元表示）

计算债权人取得资产的成本、债务重组损益。

2×20年9月10日合同生效日，原材料和固定资产的成本应当以其公允价值比例对放弃债权公允价值扣除受让金融资产公允价值后的净额进行分配后的金额为基础确定。原材料的成本＝（5－.75－.25）×2/（2＋）＝2（万元）。固定资产的成本＝（5－.75－.25）×/（2＋）＝（万元）。2×20年9月20日，乙公司的账务处理如下：

借：原材料2

固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）.25

交易性金融资产

坏账准备

投资收益.75

贷：应收账款——甲公司

计算债务人债务重组损益。甲公司9月20日的账务处理如下：借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：固定资产清理16.25

贷：银行存款16.25

借：应付账款

存货跌价准备

贷：固定资产清理.25

库存商品0

应交税费——应交增值税（销项税额）.25

交易性金融资产

其他收益——债务重组收益.5

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