执行小企业会计准则下,长期股权投资的

执行《小企业会计准则》的企业，应符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准，不对外融资如发行债券，也不上市发行股票。按照该准则要求，长期股权投资的核算，采用成本法，不采用执行《企业会计准则》中的权益法。

一、长期股权投资的初始投资

（一）货币投资货币投资的会计处理比较简单，A、B公司均为境内居民企业，按照被投资企业A公司的章程，B公司出资万元，占A公司注册资本万元的30%。其会计账务处理为：

借：长期股权投资

贷：银行存款

会计与税务处理不产生税会差异

（二）以非货币资产投资以非货币性资产投资的会计处理如按照某A公司的章程，B公司以库存商品成本万元，市场价为万元（含税）出资，占A公司注册资本万元的30%。其会计账务处理为：

借：长期股权投资

贷：主营业务收入.49

应交税费-应交增值税（销项税额）34.51（.49X13%）

借：主营业务成本

贷：库存商品

1、会计处理已经体现售价与成本价的差额，所得税按视同销售处理，但无需纳税调整；

2、增值税视同销售处理，其销项税额按照售价乘以增值税税率13%

二、股权持有阶段被投资方分红

A公司经股东会决定对上年的净利润进行现金分红

会计处理

1、股东会作出宣告分红决定的时候

借：应收股利10

贷：投资收益10

2、收到分红款项

借：银行存款10

贷：应收股利10

企业所得税处理

1、股东会做出分红决定的时间为企业所得税纳税义务发生时间

2、居民企业之间的股息分红权益性投资收益，按照税法规定属于免税收入。

3、企业所得税汇算清缴时，填下《A符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》和《A免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》。通过以上表格填写，将10万元分红收入从企业总收入中减去。

三、将持有的股权转让

1、假如根据股权转让协议，B公司转让拥有A公司的10%股权给C公司，转让价格为万元（公允价）

会计处理

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益50

企业所得税处理，企业按公允价格转让形成的投资收益与税法确认一致，没有税会差异，纳税调整金额为0.00元。所得税汇算清缴时，填写《A投资收益纳税调整明细表》

2、假如根据股权转让协议，B公司转让拥有A公司的10%股权给C公司，转让价格为80万元（公允价），亏损20万元。

会计处理

借：银行存款80

投资收益20

贷：长期股权投资

企业所得税处理，企业按公允价格转让形成的投资亏损与税法确认一致，符合国家税务总局公告年第25号文的要求，没有税会差异，纳税调整金额为0.00元。填写《A资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。

四、A公司依法注销

A公司取得《清税证明》、《工商注销证明》，按照清算报告，B公司分回A公司剩余财产万元，长期股权投资账面成本万元（初始投资万元-股权转让万元）。

会计处理

借：银行存款

投资收益40

贷：长期股权投资

（一）企业清算后的产生的投资亏损，如果符合国家税务总局公告年第25号的要求，与税法确认损失一致，没有税会差异，纳税调整金额为0.00元。填写《A资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。

（二）企业清算后的产生的投资亏损，如果不符合国家税务总局公告年第25号的要求，与税法确认损失不一致，差额部分40万元纳税调增，产生税会差异。填写《A资产损失税前扣除及纳税调整明细表》

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